Impuesto a la Renta: gobierno define devengo, pero persiste incertidumbre

ENAJENACIÓN DE BIENES

En el caso de enajenación de bienes —cualquier transferencia de propiedad que realicen empresas sobre un determinado bien—, la norma señala que los hechos sustanciales se producirán “cuando el adquirente tenga el control sobre el bien”, es decir tenga el derecho a decidir sobre el uso del bien, o el enajenante “haya transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes”, lo que ocurra primero. Dávila explicó que la transferencia de riesgos se puede dar, por ejemplo, cuando el vehículo es entregado, sufre un siniestro y es asumido por el adquiriente (cliente). “Siempre será importante considerar las condiciones contractuales sobre transferencia de riesgo”, dijo,

Para ejemplificar cuándo el adquiriente tendrá el control del bien, Oliva indicó que si una empresa vende una computadora con un contrato de venta a plazo, se puede decir que le transfiere el control del bien al cliente cuando lo entrega, ya que a partir de ese momento puede demostrar que es el cliente quien decide sobre el uso del bien (quien decide cuándo usarlo). “En este ejemplo, el vendedor puede demostrar que transfirió al control porque entregó el título legal del bien, hizo su entrega física, el cliente lo ha aceptado, tiene el derecho de cobro del bien. Por tanto, es ese punto en el tiempo ya puede registrar el ingreso correspondiente”, añadió.

La norma también incluye supuestos para definir el “control”. En ese sentido admite la aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera Nº 15 (NIIF 15).”La NIIF 15 te pide que por adelantado estimes el descuento que podrías otorgar [al cliente]. Son cinco pasos que son parte de un análisis interno de la compañía, que es revisado por un auditor financiero”, anotó la socia líder de energía de EY Perú, Beatriz De la Vega. La NIIF 15 influye principalmente para las empresas constructoras, telefonía, software y farmacéuticas.

Hace cuatro años se emitió la NIIF 15 bajo la consigna de que uniformizaría a nivel mundial la forma como las empresas registran sus ingresos. Una pieza clave de esta norma contable es el modelo de cinco pasos que se fija para el registro de los ingresos ordinarios: identificar el contrato o contratos con el cliente, identificar las obligaciones de desempeño en el contrato, determinar el precio de la transacción, asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato y reconocer el ingreso cuando, o a medida que, la entidad satisfaga una obligación de desempeño.

RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

Sobre la prestación de servicios, en el decreto legislativo se asume como criterio general que los ingresos se devengan de acuerdo al grado de su realización. “La norma dispone que puedes aplicar diversos métodos para determinar el grado de realización, puede ser inspección de lo ejecutado o puedes determinar un porcentaje de lo ejecutado en relación al total”, explicó Dávila.

Según la disposición, el método que se adopte para medir el grado de realización es el que mejor se ajuste a la naturaleza y característica de la prestación. No obstante, Dávila advirtió que aunque se ofrecen tres criterios para determinar el grado de realización, la Sunat podría no coincidir con el método usado, que deberá ser acreditado.La norma no indica cómo se realizará la acreditación. “¿Cómo se acredita? ¿Con un informe de auditores, peritaje contable?”, se preguntó.

El devengo en el caso de prestación de servicios de ejecución continuada, como un contrato de mantenimiento de software por diez años, se indica que cuando se pacte de forma determinada los ingresos se devengará de forma proporcional al tiempo pactado, “salvo que exista un mejor método de medición”.

De similar forma sucede para los casos de cesión temporal de bienes: si el plazo de cesión es indeterminado, se considerará el devengado conforme a la ejecución; en el caso de determinado, no se indica qué método aplica.

Fuente: Semana Económica